Государственной Думой РФ принят ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»» (далее – «Закон»). Разбираемся, как теперь применять кадастровую стоимость для расчета имущественных налогов.
Пакет налоговых льгот
Согласно пояснительной записке Закон направлен на реализацию первоочередных антикризисных мер поддержки в условиях совершения иностранными государствами недружественных действий в отношении российских лиц и включает в себя следующие меры:
- отказ от применения в 2022 и 2023 годах в отношении организаций нормы о повышенном размере пени;
- НДС по ставке 0 % в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения;
- освобождаются от НДФЛ некоторые доходы физических лиц;
- для организаций отрасли информационных технологий на 2022 - 2024 годы устанавливается ставка налога на прибыль организаций в размере 0%;
- по транспортному налогу предусматривается применение с 2022 года повышающего коэффициента только для транспортных средств стоимостью свыше 10 млн. рублей и так далее.
Льготы по налогу на имущество и земельному налогу
Нас же интересуют новые правила расчета налога на имущество организаций и физических лиц, а также земельного налога.
Если очень сильно упрощать то, что написано, то в Законе предусматривается следующее: в отношении объектов недвижимости (земельных участков), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в 2023 году для расчета налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022 г.
Какая кадастровая стоимость применяется по состоянию на 1 января 2022?
В Российской Федерации действует Федеральный закон «О государственной кадастровой оценке» от 03.07.2016 № 237-ФЗ. Согласно данному закону с 2018 года многие регионы начали проводить государственную кадастровую оценку (ГКО) по новым правилам. Вдаваться в подробности процедуры ГКО не будем, скажем лишь, что всё еще длится т.н. «переходный период». Завершится переходный период должен (должен был…) к 2024 году, когда в России должны были быть оценены все объекты недвижимости. Чтобы все регионы успели к окончанию переходного периода, было предписано, что вне зависимости от даты предыдущей ГКО в 2022 году должны быть оценены все земельные участки, а в 2023 – все остальные объекты недвижимости, кроме земельных участков. Процедуры ГКО продолжаются в соответствии с 237-ФЗ целый год, поэтому новая кадастровая стоимость земли должна вступить в силу в 2023, остальных объектов – в 2024, соответственно.
Возвращаясь к обсуждаемому «Закону о налоговых льготах», получаем, что кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022 – это стоимость, полученная в результате государственной кадастровой оценки земли или других объектов недвижимости, проведенной до 2021 года включительно.
Важный момент: а что, если по итогам ГКО земли в 2022 г. или остальных объектов в 2023 г. кадастровая стоимость будет ниже, чем та, что установлена по состоянию на 1 января 2022?
По этому поводу Закон говорит следующее. Для целей налогообложения применятся меньшая из кадастровых стоимостей. Например, если по итогам ГКО земли в 2022 году кадастровая стоимость вашего земельного участка выросла по сравнению с той, что была по состоянию на 01.01.2022, то применяется стоимость 2022 года. А вот если по итогам ГКО кадастровая стоимость снизилась, то применятся она – стоимость, которая будет закреплена в ЕГРН на 01.01.2023.
Кадастровая оценка земли в 2022 и остальных объектов недвижимости в 2023 отменяется?
Нет, по имеющейся у нас информации, все уполномоченные на проведение государственной кадастровой оценки бюджетные учреждения продолжают работать над оценкой земельных участков. Ориентировочно с середины лета 2022 года будут публиковаться предварительные отчеты о ГКО. Каждому желающему в соответствии с 237-ФЗ предоставляется 30 дней на ознакомление с отчетом и подготовку замечаний и корректировок. После обработки замечаний и внесения поправок в отчеты, они будут согласованы с региональными органами власти и Росреестром. В ноябре 2022 г. отчеты о ГКО земельных участков должны быть утверждены, чтобы к 01.01.2023 новая кадастровая стоимость была внесена в ЕГРН.
Но вот действовать для целей налогообложения земельным налогом новая кадастровая стоимость начнет не ранее 2024 года. Или еще позже, если обсуждаемый пакет налоговых льгот будет продлен.
Учитывая, что кадастровая оценка остальных объектов недвижимости будет проводиться только в 2023, а новая кадастровая стоимость вступит в силу только в 2024, то льгота, установленная новым законом, представляется неприменимой. В текущем (2022) году ни один регион кадастровой оценки иных, кроме земельных участков, объектов недвижимости не проводит – к началу налогового периода 2023 г. новой кадастровой стоимости у объектов не появится.
Единственное объяснение тому факту, зачем в пакет льгот внесли упоминание про налог на имущество, для которого такая норма «мертвая, — это оставить возможность распространить норму и на налоговый период 2024 года. Посмотрим…
Рекомендации бизнесу в свете принятия пакеты налоговых льгот.
Первое, на что необходимо обратить внимание – срок действия льгот. Пока что планируется льготу распространить только на налоговый период 2023 года. Соответственно, никаких поблажек в 2022 году или после 2023 года не предполагается. При этом кадастровая стоимость, как мы уже установили ранее, будет действовать и за пределами «льготных периодов». Поэтому вопрос снижения или оспаривания кадастровой стоимости не следует снимать с повести дня каждому владельцу объекта недвижимости.
Второе. Предлагаемая Законом к использованию кадастровая стоимость распространяется только на налогообложение. При этом, например, при приватизации муниципальных или государственных земельных участков будет действовать актуальная кадастровая стоимость – без возможности выбора между стоимостью 2022 года или 2023 года. Поэтому если вы планировали выкупать земельный участок в частную собственность, то 2022 год – лучшее для этого время, т.к. с 2023 года земля подорожает.
